Несчастные случаи на производстве
О расследовании несчастных случаев на производстве, оформлении соответствующих документов и оплате листков нетрудоспособности при травме написано много. Тем не менее мы обратились к этой теме и уверены, что данный материал обязательно найдет своего читателя. Дело в том, что основное внимание в статье уделено тем вопросам, которые сравнительно редко поднимаются в бухгалтерской литературе. Например, многие убеждены в том, что если пострадавший находился в состоянии алкогольного опьянения, то ни на какие выплаты (кроме оплаты больничного в размере МРОТ) он претендовать не может. Однако такое однозначное утверждение неверно. Другая ситуация: привлекая работника по договору подряда, организация не сомневается, что несчастный случай с таким лицом не повлечет для нее никаких последствий. Но и данное мнение ошибочно. И это далеко не все интересные нюансы, затронутые автором в статье.
Сведения общего характера
Напомним, что ст. ст. 227 - 231 ТК РФ, по сути, представляют собой пошаговую инструкцию, описывающую действия должностных лиц предприятия при несчастном случае. Формы документов, которые необходимо составить, утверждены Постановлением Минтруда России N 73 <1>. Этим же документом введено в действие Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях (далее - Положение N 73).
--------------------------------
<1> Постановление Минтруда России от 24.10.2002 N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях".
Однако бухгалтеру больше пригодятся нормы двух Федеральных законов - N 125-ФЗ <2> и N 255-ФЗ <3>, которые регулируют размер и порядок выплат.
--------------------------------
<2> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
<3> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
Выплаты пострадавшему при страховом несчастном случае
Виды выплат, на получение которых может рассчитывать пострадавший, и источники компенсации вреда, причиненного здоровью (жизни), зависят от квалификации несчастного случая. Известно, что все несчастные случаи можно условно разделить на две группы: на производстве и не связанные с производством.
Из ст. 3 Закона N 125-ФЗ следует, что:
- производственным признается несчастный случай с застрахованным лицом при выполнении им обязанностей по трудовому договору или в иных установленных данным Законом случаях;
- несчастный случай на производстве, подтвержденный соответствующими документами, является страховым.
При страховом случае физическому лицу полагаются следующие виды обеспечения (ст. 8 Закона N 125-ФЗ):
- пособие по временной нетрудоспособности;
- страховые выплаты (единовременная и ежемесячная);
- оплата дополнительных расходов (на лечение, приобретение лекарств, изделий медицинского назначения, изготовление и ремонт протезов, посторонний уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи, и т.д.);
- оплата дополнительного отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения с учетом времени проезда.
Все перечисленные виды выплат производятся за счет средств ФСС РФ. При этом единовременная и ежемесячная страховые выплаты, а также оплата дополнительных расходов, связанных с лечением и социальной реабилитацией, производятся непосредственно отделением Фонда (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ). Обязанность выплаты пособия по временной нетрудоспособности и оплаты дополнительного отпуска (с учетом расходов на проезд) возложена на предприятие. Эти суммы уменьшают размер начисленных организацией страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний, то есть выплачиваются за счет бюджета Фонда.
Кто является застрахованным...
...и может претендовать на перечисленные виды выплат? Очевидно, что в первую очередь лица, работающие по трудовому договору. При этом не имеет значения, оформлен трудовой договор в письменной форме или нет. Дело в том, что в силу ч. 2 ст. 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным с того момента, когда работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя либо его представителя.
Кроме того, застрахованным признается лицо, с которым заключен договор гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.д.), если в нем установлена обязанность организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Данное лицо в силу ст. 5 Закона N 125-ФЗ признается подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и может рассчитывать на страховое обеспечение.
Уместен вопрос о том, как и кто расследует происшествия с такими лицами. Ответ на него дан в п. 16 Положения N 73: тяжелые несчастные случаи <4> и несчастные случаи со смертельным исходом, происшедшие с лицами, которые выполняли работу на основе договора гражданско-правового характера, расследуются в установленном порядке государственными инспекторами труда на основании заявления пострадавшего, заявления его родственника либо доверенного лица, уполномоченного пострадавшим (членами его семьи) представлять его интересы в ходе расследования несчастного случая, полномочия которых подтверждены в установленном порядке. В некоторых случаях к расследованию таких несчастных случаев могут привлекаться представители соответствующего исполнительного органа ФСС РФ и других заинтересованных органов. Иными словами, должны расследоваться несчастные случаи, произошедшие не только со штатными сотрудниками организации, но и с лицами, работающими по гражданско-правовому договору. Если организация уплачивала взносы от несчастных случаев и профзаболеваний, то в состав комиссии входит представитель филиала ФСС. Соответственно, в данной ситуации организация в течение суток должна уведомить о происшествии территориальный орган ФСС по месту своей регистрации (пп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ). Форма уведомления та же, что и при несчастном случае, происшедшем с сотрудником, работающим по трудовому договору, с тем отличием, что в строке 5 указывается "Гражданско-правовой договор N... дата..." (см. Приказ ФСС РФ от 24.08.2000 N 157). Пострадавшему оплачивается больничный лист, при утрате профессиональной трудоспособности назначаются ежемесячная и единовременная страховые выплаты, производится оплата дополнительных расходов на лечение, уход, приобретение лекарств, протезов.
--------------------------------
<4> Степень тяжести устанавливается медицинским учреждением в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 24.02.2005 N 160 "Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве".
Обратите внимание: данный договор действительно должен являться гражданско-правовым, а не трудовым. Если в ходе расследования несчастного случая будут получены сведения, дающие достаточные основания полагать, что таким договором фактически регулировались трудовые отношения пострадавшего и работодателя, то акт о расследовании несчастного случая вместе с другими материалами расследования направляется государственным инспектором труда в суд в целях определения характера правоотношений сторон упомянутого договора. Решение об окончательном оформлении данного несчастного случая принимается государственным инспектором труда в зависимости от сути указанного судебного решения (п. 28 Положения N 73).
Нетрезвый пострадавший
Ошибочно полагать, что если пострадавший находился в состоянии алкогольного опьянения, то несчастный случай является непроизводственным, и выплаты в целях возмещения вреда здоровью не производятся. Это не совсем так. Дело в том, что в соответствии с п. 23 Положения N 73 могут квалифицироваться как не связанные с производством:
- смерть вследствие общего заболевания или самоубийства, подтвержденная учреждением здравоохранения и следственными органами;
- смерть или иное повреждение здоровья, единственной причиной которых явилось алкогольное, наркотическое или иное токсическое опьянение (отравление) работника (по заключению учреждения здравоохранения);
- несчастный случай, происшедший при совершении пострадавшим действий, квалифицированных правоохранительными органами как уголовное преступление.
Данный перечень является исчерпывающим и, как подчеркнуто в Письме ФСС РФ от 02.02.2006 N 02-18/06-921, расширенному толкованию не подлежит. В частности, в качестве пояснений к п. 23 Положения N 73 в Письме рассмотрен следующий случай: если работник получил травму (или погиб) в результате телесного повреждения, полученного вследствие внезапного ухудшения его здоровья во время приступа эпилепсии (например, при падении на ровной поверхности или при разности уровней высот, от контактных ударов при столкновении с движущимися и неподвижными предметами, деталями и машинами во время приступа и т.п.), представляется, что несчастный случай должен быть квалифицирован как связанный с производством и оформлен актом Н-1 независимо от совокупности установленных комиссией причин несчастного случая. Акт по форме Н-1 не оформляется только в случаях, если единственной причиной смерти работника явилось общее заболевание, подтвержденное учреждением здравоохранения.
С учетом изложенного выше приведем примеры квалификации несчастных случаев. Рабочий организации получил увечье в результате поломки оборудования. Расследование показало, что выход техники из строя не связан с неправомерными действиями сотрудника (нарушений правил эксплуатации оборудования и техники безопасности не установлено). Согласно медицинскому освидетельствованию потерпевший находился в состоянии алкогольного опьянения. Данное событие признается несчастным случаем на производстве, поскольку алкогольное опьянение не является единственной причиной повреждения здоровья.
Сотрудница предприятия во время рабочей смены была избита мужем (тоже работником данной организации), находившимся в состоянии алкогольного опьянения. В результате женщина в течение нескольких дней была нетрудоспособна (находилась на амбулаторном лечении). Полученная травма признана производственной (см. Определение Нижегородского областного суда от 12.01.2007 N 33-119) в связи с тем, что работодатель обязан обеспечить работнику безопасные условия труда, соблюдение трудовой дисциплины и правил внутреннего трудового распорядка. Статьей 227 ТК РФ предусмотрено, что травма, полученная на территории предприятия в рабочее время от другого лица, признается несчастным случаем на производстве.
Безусловно, заключение медучреждения об алкогольном опьянении работника серьезно осложнит процедуру расследования и принятие решения о выплатах. В спорных ситуациях пострадавший (его представитель) за защитой своих интересов может обратиться в суд. Иногда с исками по таким делам выступают сами предприятия или филиалы ФСС. Среди судебных актов имеются как положительные для пострадавших (Постановления ФАС УО от 22.09.2005 N Ф09-4225/05-С1, от 22.09.2005 N Ф09-4221/05-С1, от 24.08.2005 N Ф09-3600/05-С1), так и отрицательные (например, Постановление ФАС УО от 01.11.2006 N Ф09-4671/06-С7).
Рассмотрим один из судебных актов подробнее. Территориальное отделение ФСС обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными документов расследования несчастного случая на производстве, составленных членами комиссии, состоящей из представителей государственной инспекции труда и предприятия. На этот раз расследовался несчастный случай, произошедший с охранником во время дежурной смены при охране территории организации и повлекший его смерть. По факту несчастного случая на производстве комиссия провела расследование, и в п. 9 акта формы Н-1 причиной несчастного случая было указано отсутствие надлежащего контроля за трудовой дисциплиной со стороны начальника службы охраны.
Согласно выписке из акта судебно-медицинского исследования смерть охранника наступила в результате отравления угарным газом, при этом установлено, что пострадавший на момент смерти находился в состоянии алкогольного опьянения.
Полагая, что факт нахождения работника в состоянии алкогольного опьянения являлся единственной причиной несчастного случая, повлекшего его смерть, что в силу ст. 230 ТК РФ исключает необходимость составления акта по форме Н-1, ФСС обратился в суд с требованием о признании вышеназванных актов, составленных организацией и госинспекцией по труду, недействительными. Эти документы, по мнению Фонда, обязывают его к необоснованному расходованию государственных средств на уплату пособий членам семьи пострадавшего.
Судьи отказали Фонду в удовлетворении заявленных требований, так как материалами расследования несчастного случая подтверждено, что непосредственной причиной смерти охранника явилось отравление угарным газом. Поскольку доказательств причинно-следственной связи между нахождением погибшего в состоянии алкогольного опьянения и его смертью отделение ФСС не представило, суд постановил, что составление акта формы Н-1 соответствует требованиям законодательства и не обязывает Фонд к нецелевому использованию государственных средств (Постановление ФАС УО от 22.09.2005 N Ф09-4225/05-С1).
При квалификации несчастного случая как непроизводственного отделение ФСС вправе отказать в назначении страхового обеспечения, предусмотренного Законом N 125-ФЗ, однако листок нетрудоспособности должен быть оплачен пострадавшему по правилам Закона N 255-ФЗ. В соответствии со ст. 8 этого Закона, если травма получена вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, весь период нетрудоспособности оплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. В этом случае начисленную сумму пособия бухгалтер спишет на уменьшение задолженности предприятия по ЕСН (а не по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний).
Незастрахованные "договорники"
Очень часто предприятия не уплачивают страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний за "договорников", предусматривая такую возможность в договоре гражданско-правового характера. Однако это не лишает пострадавшего права на возмещение вреда здоровью (жизни), нанесенного в результате несчастного случая. В данной ситуации пострадавшему возмещается утраченный заработок в части оплаты труда по гражданско-правовому договору (см. п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ). Причем осуществлять эти расходы обязан причинитель вреда. Он же должен компенсировать пострадавшему моральный вред. Других положений, касающихся рассматриваемой ситуации, Закон N 125-ФЗ не содержит, поэтому возникают вопросы: кто признается причинителем вреда и как определяются суммы возмещения?
Ответы на них содержатся в гл. 59 "Обязательства вследствие причинения вреда" ГК РФ, в которой нас интересуют прежде всего следующие нормы. Во-первых, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Во-вторых, юридические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, взрывчатых веществ, осуществление строительной и иной связанной с нею деятельности), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред нанесен вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего (п. 1 ст. 1079 ГК РФ). Наконец, в-третьих, при причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается (п. 2 ст. 1083 ГК РФ). Таким образом, обязанность возмещения вреда здоровью или жизни "договорника" во многих случаях не зависит от наличия или отсутствия вины организации в случившемся. В частности, для организаций, подпадающих под действие п. 1 ст. 1079 ГК РФ (об источниках повышенной опасности), законом предусмотрены только два исключения:
- обстоятельства непреодолимой силы;
- умысел пострадавшего.
Причем тот факт, что несчастный случай произошел вследствие умышленных действий физического лица, должен быть доказан. Отметим, что под умыслом понимается такое противоправное поведение, при котором лицо не только предвидит, но и желает либо сознательно допускает наступление события (полагаем, что "договорник" вряд ли будет преднамеренно совершать действия, которые приведут к несчастному случаю с ним). Если же причиной происшествия стала неосторожность работника, то это не освободит организацию от обязанности возместить вред, причиненный его здоровью и жизни. При этом под неосторожностью понимается отсутствие требуемой при определенных обстоятельствах внимательности и предусмотрительности.
В любом случае анализировать причины происшествия будут государственный инспектор труда и судьи.
Перечень выплат, на которые может претендовать "договорник", приведен в ст. 1085 ГК РФ:
- возмещение утраченного заработка (дохода), который "договорник" имел либо определенно мог иметь, если бы с ним не произошел несчастный случай;
- расходы на лечение, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход;
- компенсация расходов на санаторно-курортное лечение;
- оплата специальных транспортных средств;
- компенсация дополнительного питания;
- затраты на подготовку к другой профессии.
Очевидно, что данный перечень расходов совпадает с перечисленными в ст. 8 Закона N 125-ФЗ видами обеспечения, гарантированными лицам, за которых уплачивались страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Разница заключается лишь в том, на кого возложена обязанность производить эти расходы. Если взносы с вознаграждения "договорника" не начислялись, то предприятие осуществляет выплаты за счет собственных средств, в противном случае, как мы отмечали выше, все затраты производятся за счет средств ФСС.
Размер утраченного физическим лицом заработка суд устанавливает в соответствии со ст. 1086 ГК РФ. При этом учитываются все виды заработка пострадавшего за последние 12 месяцев, включая начисления по трудовым, гражданско-правовым договорам и при работе по совместительству (в этих целях доходы "договорника" от предпринимательской деятельности включаются в расчет на основании сведений, представленных налоговым органом). Кроме того, пострадавший может потребовать возмещения нанесенного ему морального вреда. Размер такой денежной компенсации также определяет только суд в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий.
Если в результате несчастного случая наступила смерть физического лица, то выплаты суд назначает иждивенцам. Дополнительно организация обязана возместить необходимые расходы на погребение.
Возмещение морального вреда
Потребовать выплат в счет компенсации морального вреда может не только "договорник", но и лицо, работающее на предприятии по трудовому договору (ст. 237 ТК РФ). Трудовое законодательство не содержит определения морального вреда, поэтому обратимся к ст. 151 ГК РФ, согласно которой под моральным вредом понимаются физические или нравственные страдания гражданина, причиненные ему действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. Физические страдания работника выражаются в форме болевых ощущений, нравственные - в негативных переживаниях (например, утрата конечностей, обезображивание лица могут повлечь за собой осложнения в личной жизни, необходимость смены профессии, должности).
Так же как и в ситуации с "договорником", обязанность компенсации морального вреда возлагается на работодателя при наличии его вины в причинении морального вреда, за исключением случаев, когда вред был причинен жизни или здоровью работника источником повышенной опасности. Моральный вред должен возмещаться работнику только в денежной форме (ст. 237 ТК РФ). Действующее законодательство не устанавливает минимального и максимального размера такого возмещения, поэтому размер компенсации определяется соглашением сторон, в противном случае - судом.
Отметим, что претендовать на возмещение нравственных и физических страданий работник может и в том случае, когда предприятие полностью оплатило его материальные потери. Например, судьи Нижегородского областного суда в Определении от 02.02.2007 N 33-248 проанализировали следующую ситуацию. Слесарь аварийно-восстановительных работ при выполнении своих обязанностей получил производственную травму правой руки. Согласно медицинскому заключению данные телесные повреждения относятся к категории тяжелых производственных травм. Проведенной проверкой было установлено, что вина работника в происшествии отсутствует.
Потерпевший обратился к руководству завода с просьбой компенсировать ему полученный моральный вред, но, получив отказ (с мотивировкой, что у предприятия нет юридических оснований для выплаты ему компенсации морального вреда), подал в суд иск о взыскании 100 000 руб. Факт получения морального вреда он подтвердил так:
- длительное время находился на стационарном и амбулаторном лечении;
- неоднократно проводимые операции не восстановили функции руки;
- степень утраты профессиональной трудоспособности составляет 60%, установлена третья группа инвалидности.
Предприятие, в свою очередь, сообщило, что приложило все усилия для оказания помощи работнику: для поездок в больницу был предоставлен транспорт завода, после лечения этот человек остался работать в прежней должности как консультант, без потерь в заработной плате. Судьи приняли во внимание данные факты, тем не менее взыскали с организации в счет возмещения морального вреда 50 000 руб.
Если работник погиб, то потребовать возмещения морального вреда могут его родственники. В этом случае, как сказано в абз. 2 п. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 20.12.1994 N 10, моральный вред заключается в нравственных переживаниях в связи с утратой родственников. Интерес для организации может представлять Определение Московского областного суда от 06.04.2006 N 33-3681, в котором размер компенсации морального вреда, взысканного с организации согласно решению городского суда, был снижен вдвое. Итак, в Определении отмечено, что сумма возмещения морального вреда должна определяться с учетом требований разумности и справедливости (ст. 1101 ГК РФ). Иными словами, денежные средства должны, с одной стороны, максимально возместить причиненный моральный вред, с другой - не допустить неосновательного обогащения потерпевших и не поставить в чрезмерно тяжелое имущественное положение лицо, ответственное за возмещение вреда. Матери и брату погибшего работника предприятие оказало материальную помощь на приобретение лекарств, а также организовало похороны, частично компенсировало расходы на погребение. При таких обстоятельствах, исходя из требований разумности и справедливости и учитывая финансовое положение завода, имеющего в настоящее время задолженность перед бюджетами разных уровней около 27 млн руб. (справка ИФНС), суд снизил размер определенной городским судом суммы компенсации морального вреда в два раза.
Иными словами, если размер требований работника о возмещении морального вреда предприятие считает завышенным, то оно вправе отказать в выплате заявленной суммы, поскольку обращение пострадавшего в суд, скорее всего, приведет к снижению размера компенсации. Кроме того, факт выплаты по решению суда важен для организации и с точки зрения налогообложения, но речь об этом пойдет ниже.
Другие последствия
В продолжение темы необходимо обратить внимание на еще один важный нюанс. Статья 76 ТК РФ обязывает работодателя отстранить (не допускать к работе) сотрудника, появившегося в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Если данное требование не соблюдено и с работником произошел несчастный случай, то работодатель может быть признан виновным в причинении вреда сотруднику. Это означает, что организация обязана возместить учреждению здравоохранения стоимость медицинских услуг, оказанных пострадавшему в связи с полученной травмой. Такой вывод следует из ст. 67 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан <5>, согласно которой средства, затраченные на оказание медицинской помощи гражданам, потерпевшим от противоправных действий, взыскиваются с предприятий, учреждений, организаций, ответственных за причиненный вред здоровью граждан, в пользу учреждений государственной или муниципальной системы здравоохранения, понесших расходы, либо в пользу учреждений частной системы здравоохранения, если лечение проводилось в учреждениях частной системы здравоохранения. Судебными решениями подтверждается применение названной нормы на практике (Постановления ФАС ВВО от 29.10.2007 N А82-15069/2006-17, от 22.08.2007 N А82-15569/2006-9, от 24.07.2006 N А82-5768/2005-11, от 17.02.2005 N А82-2734/2004-45 и т.д.).
--------------------------------
<5> Утверждены Верховным Советом РФ 22.07.1993 N 5487-1.
Рассматривая данную тему, нельзя не сказать об административной ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда. Такие нарушения, выявленные инспекцией труда при расследовании причин и обстоятельств несчастного случая, влекут наложение административного штрафа (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):
- на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб. <6>;
- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
--------------------------------
<6> Нарушение законодательства об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).
Как и в любом другом случае, организация вправе оспорить постановление о наложении штрафа, однако (обратите внимание!) данные споры не подведомственны арбитражному суду (см., например, Постановление ФАС ПО от 10.04.2008 N А06-5657/2007-4), поэтому жалобу необходимо подать в суд общей юрисдикции.
Иногда несчастный случай может повлечь ответственность и по другим статьям КоАП РФ, например за осуществление деятельности без лицензии. В частности, Десятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 23.07.2007 N А41-К2-6617/07) признал правомерным наложение штрафа за отсутствие лицензии на эксплуатацию пожароопасных производственных объектов, причем данный факт был установлен при расследовании причин смерти слесаря на складе ГСМ.
Напомним, что суммы уплаченных организацией административных штрафов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Нюансы начисления выплат
При расчете пособия по временной нетрудоспособности, выданного в связи с несчастным случаем на производстве, необходимо учитывать следующее:
- Закон N 255-ФЗ, которым руководствуется бухгалтер при оплате обычных листков нетрудоспособности, в данном случае не действует (п. 2 ст. 1 этого Закона). Исключение составляют ст. ст. 12 - 15 Закона N 255-ФЗ, применяемые к больничным по травме на производстве в части, не противоречащей Закону N 125-ФЗ;
- весь период лечения (амбулаторного или стационарного), проводимого вследствие несчастного случая, оплачивается в размере 100% среднего заработка (рассчитанного за последние 12 календарных месяцев) независимо от продолжительности страхового стажа (ст. 9 Закона N 125-ФЗ);
- сумма начисленного пособия не ограничивается максимальным размером (п. 1 ст. 13 Закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ);
- если пострадавший работает по совместительству у нескольких работодателей, то пособие назначается и выплачивается по каждому месту работы (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N 3311-ЛГ);
- вся начисленная сумма пособия (в том числе за первые два дня) выплачивается за счет средств ФСС;
- бухгалтер рассчитывает средний заработок с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. Иными словами, правила расчета среднего заработка одинаковы для начисления пособия в связи с несчастным случаем на производстве и для оплаты обычного листка нетрудоспособности.
Дополнительный отпуск оплачивается и рассчитывается в общеустановленном порядке (аналогично ежегодному отпуску) в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Расходы на проезд в организацию, оказывающую санаторно-курортные услуги, оплачиваются с учетом требований Постановления Правительства РФ от 15.05.2006 N 286.
Особенности налогообложения
Действующим законодательством освобождены от налогообложения компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью (жизни) пострадавшего. До недавнего времени все перечисленные выше виды обеспечения (пособие по временной нетрудоспособности, единовременная и ежемесячная страховые выплаты, оплата дополнительных расходов на лечение и реабилитацию, оплата дополнительного отпуска) не включались в налоговую базу при исчислении НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ), страховых взносов в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <7>) и от несчастных случаев на производстве (п. п. 2, 4 Перечня выплат <8>). Однако начиная с 2007 г. Минфин в своих Письмах обратил внимание организаций на то, что пособие по временной нетрудоспособности следует включать в совокупный годовой доход физического лица и облагать НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47). В данном случае чиновники ссылаются не на п. 3 ст. 217 НК РФ, а на п. 1 этой статьи, согласно которому от налогообложения освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.
--------------------------------
<7> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<8> Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Суммы, выплачиваемые предприятием по решению суда в счет возмещения морального ущерба, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ <9> и, как компенсационная выплата, не облагаются НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ. В противном случае (при возмещении морального вреда по соглашению сторон), по мнению Минфина, эта сумма включается в совокупный годовой доход пострадавшего (Письмо от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65). Однако данная позиция не бесспорна. Так, ФАС ПО в Постановлении от 09.02.2006 N А65-10211/2005-СА2-11 указал, что выплата компенсации за моральный вред вследствие смерти работника, произведенная на основании соответствующего пункта коллективного договора предприятия, НДФЛ не облагается (см. также Письмо ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@).
--------------------------------
<9> См., например, Постановления ФАС МО от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07, ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС УО от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7. Доказывать правомерность уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму компенсации морального вреда придется и в случае, когда ее размер определен по соглашению сторон.
Интерес представляет Постановление ФАС УО от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7, в котором судьи пришли к выводу, что компенсация морального вреда в связи со смертью работника признается материальной помощью и не облагается НДФЛ на основании абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ.
К сведению. В бухгалтерском учете операции по возмещению морального вреда отражаются с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если пострадавший является работником предприятия) или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если несчастный случай произошел с "договорником"). В обеих ситуациях источником списания расходов будет дебет счета 91-2 "Прочие расходы".
В заключение обратим внимание читателей еще на один нюанс. В п. 8 ст. 15 Закона N 125-ФЗ сказано, что при задержке страховых выплат в установленные сроки организация обязана выплатить застрахованному и лицам, имеющим право на получение страховых выплат, пеню в размере 0,5 процента от невыплаченной суммы страховых выплат за каждый день просрочки. Пеня, образовавшаяся по причине задержки страхователем страховых выплат, в счет уплаты страховщику страховых взносов не засчитывается. О каких установленных сроках идет речь? Закон N 125-ФЗ не дает ответа на данный вопрос, поэтому обратимся к тем статьям Закона N 255-ФЗ, действие которых распространяется на оплату больничных листов по травме.
Пунктом 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления работником больничного листа. При этом начисленная сумма выплачивается в ближайший после назначения пособия день, установленный для выдачи заработной платы. Таким образом, именно на данный срок и нужно ориентироваться при оплате листка нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.
И последнее. Если происшествие с работником комиссия признала не связанным с производством (или филиал ФСС отказался квалифицировать событие как страховой случай), то листок нетрудоспособности оплачивается по общим правилам (с учетом страхового стажа, первые два дня - за счет средств организации) в соответствии с Законом N 255-ФЗ. Таким образом, заключение отделения Фонда о квалификации несчастного случая на производстве как страхового может повлиять на размер пособия, а также на порядок списания начисленной суммы. Если случай признан страховым, то организация относит эту сумму за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если нестраховым, то сумма пособия уменьшает ЕСН.
Эксперт журнала
Промышленность:
бухгалтерский учет
и налогообложение"